Источник: письмо ФНС России от 16.07.2024 №БВ-4-7/8051@
https://its.1c.ru/db/newsclar/content/490348/hdoc
Налоговые органы более четко отрисовывают ориентиры для выявления недобросравенного дробления бизнеса. В документе обобщена сложившаяся судебная практика и на конкретных примерах показано, какие схемы признаются незаконными. Разберем ключевые признаки и риски.
Что ФНС считает дроблением бизнеса?
Согласно письму, дробление бизнеса — это искусственное распределение доходов от реализации товаров (работ, услуг) между несколькими лицами (включая взаимозависимые), которыми прикрывается фактическая деятельность одного хозяйствующего субъекта в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Сразу скажу, что, если результаты деятельности Ваших компаний сложить и по налогам ничего не измениться, вы безынтересны для ФНС в вопросах дробления.
Ключевые признаки недобросовестного дробления по новому письму
1. Единый центр руководства
Налоговики будут обращать внимание на следующие факторы:
- Оформление документации от имени всех взаимозависимых организаций
- Управление денежными потоками всех участников схемы
- Составление и представление бухгалтерской и налоговой отчетности для всех организаций
- Совместное хранение бухгалтерских, кадровых и финансово-хозяйственных документов
- Использование единого номера телефона, сайта
- Совпадение MAC- и IP-адресов компьютеров
2. Общий производственный процесс
Признаки общего производственного процесса:
- Наличие одних и тех же поставщиков и подрядчиков
- Совместное использование материально-технических ресурсов (например, программа 1С, приобретенная одной компанией, используется для ведения учета у всех участников схемы)
- Деятельность под единой обслуживающей маркой в общей рабочей зоне
- Использование общей ККТ
3. Совместное использование персонала
Рисковые ситуации с персоналом:
- Сотрудники перераспределяются между участниками группы без реального изменения деятельности
- Работники, числящиеся у разных участников группы, фактически работают одной бригадой
- Наличие сотрудников, работающих по совместительству у разных участников группы без разграничения должностных обязанностей
4. Фиктивный характер деятельности
Отдельные участники группы могут существовать исключительно на бумаге, тогда как в реальности соответствующие функции выполняются силами основного участника схемы.
Пример из письма: Реализация квартир формально осуществляется ИП, которые ранее купили их у ООО, но всё взаимодействие по заключению, сопровождению и регистрации сделок происходит через сотрудников общества.
5. Дробление между родственниками
Само по себе совместное ведение бизнеса родственниками не является дроблением. Однако при формальном характере таких отношений выручку могут консолидировать основному участнику.
Признаки формальности:
- Использование общих коммерческих обозначений, мест ведения деятельности, сайтов
- Единый производственный процесс (общая логистика, делопроизводство)
- Единая точка приема денег
- Расходы по ведению бизнеса лежат только на одном члене семьи
6. Выделение части бизнеса
Яркий пример из письма: Гостиничная организация на УСН при приближении доходов к лимиту оформила со своим штатным работником (ставшим ИП) договор аренды двух этажей. При этом:
- Все необходимое оборудование осталось в распоряжении компании
- Все расходы по обслуживанию несла компания
- ИП указывал в счетах реквизиты гостиницы и ФИО администраторов — штатных работников организации
Схемы организации бизнеса: от рисковых к безопасным
① Рисковая схема: "Одно лицо, разные вывески"
- Суть: Один владелец регистрирует несколько юрлиц/ИП для разделения выручки
- Признаки риска: Единый центр управления, общий процесс, совместный персонал
- Последствия: Доначисление налогов, пени, штрафы
② Условно-приемлемая схема: "Разделение по функциям"
- Суть: Создание разных компаний для разных этапов бизнеса
- Условия безопасности: Раздельный персонал, имущество, документация
- Риски: если цены нерыночные и прибыль концентрируется в компании с наименьшей налоговой нагрузкой
ПРИМЕЧАНИЕ: как доказывается обоснованность цены? Например, оборотом. Если другой покупатель будет покупать на ту же сумму денег в месяц что и ваша другая компания, у него будет такая цена? Если, да, то цена обоснована и это называется маркетинговой политикой и она у Вас должна быть).
③ Законная схема: "Реальное структурное разделение"
- Суть: Разделение по территориальному или продуктовому признаку с полным обособлением
- Пример: Холдинг, где разные компании имеют разных поставщиков, собственный персонал, раздельное имущество
- Ключевой принцип: Каждое юрлицо имеет четкую деловую цель и экономическую самостоятельность
Практические рекомендации
Для легитимного разделения бизнеса обеспечьте:
- Реальную деловую цель (не только налоговую выгоду). Например, одна фирма занимает производством окон, другая монтажом.
- Организационную обособленность (раздельные офисы, персонал, документы). Цех по производству окон имеет свою производственную территорию, своих рабочих, документы на производство. Монтажники работают на выезде, это другие люди не те, что производят окна, акт об оказании услуг выставляют свой.
- Имущественную самостоятельность (раздельное имущество или четкие договоры аренды). Цех по производству имеет свой договор аренды, монтажники числятся и при случае собирают по адресу прописки ИП.
Экономическую независимость (работа с внешними контрагентами, рыночные цены). У цеха по производству свой интернет, своя учетная база, своя касса. У монтажников все свое. Кстати, здесь не совсем обязательно. Чисто номинально сестра может вести бухучет двум своим родственникам, но расходы по ведению должны делиться поровну. Либо оплачивать ей затраты по ведению учета как самозанятой